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    附录：合作社会计科目及科目使用说明

    一、会计科目 

     本制度统一规定合作社会计科目的名称和编号，以便于 填制会计凭证，登记会计账簿，查阅会计账目，实行会计信 息化管理。合作社不存在的交易或者事项，可不设置相关会 计科目；合作社在不违反 本制度中确认、计量和报告规定的 前提下，可以根据本社的实际情况自行增设必要的会计科目； 对于明细科目，合作社可以比照本附录中的规定自行设置。

    （一）会计科目名称和编号。

    （二）会计科目使用说明。

    资产类科目

    101库存现金

    一、本科目核算合作社的库存现金。

    二、合作社收到现金时，借记本科目，贷记有关科目； 支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。

    三、合作社应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员 根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了， 应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款 相符。

    四、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查 明原因的现金短缺或溢余，应当通过“待处理财产损溢”科 目核算：属于现金短缺，按照实际短缺的金额，借记“待处 理财产损溢——待处理流动资产损溢” 科目，贷记本科目； 属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待 处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

    五、本科目期末借方余额，反映合作社实际持有的库存 现金。

    102银行存款

    一、本科目核算合作社存入银行、信用社或其他金融机 构的款项。

    二、合作社将款项存入银行、信用社或其他金融机构时， 借记本科目，贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关 科目，贷记本科目。

    三、合作社应当按照开户银行、信用社和其他金融机构、 存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付 款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出 余额。 “银行存款日记账”应定期与 “银行对账单”核对，至 少每月核对一次。合作社银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。

    四、本科目应按照银行、信用社或其他金融机构的名称 设置明细科目，进行明细核算。

    五、本科目期末借方余额，反映合作社实际存在银行、 信用社或其他金融机构的款项。

    113应收款

    一、本科目核算合作社与非成员之间发生的各种应收及 暂付款项，包括因销售产品物资、提供服务应收取的款项以 及应收的各种赔款、罚款、利息等。

    二、合作社与非成员之间发生各种应收及暂付款项时， 借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“经营收 入”等科目。收回应收款时，借记“库存现金”、“银行存 款”等科目，贷记本科目。取得用暂付 款购得的产品物资、 服务时，借记“产品物资”等科目，贷记本科目。

    三、对确实无法收回的应收及暂付款项，按规定程序批 准核销时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

    四、本科目应按照发生应收及暂付款项的非成员单位和 个人设置明细账，进行明细核算。

    五、本科目期末借方余额，反映合作社尚未收回的应收 及暂付款项。

    114成员往来

    一、本科目核算合作社与成员之间发生的应收款项和应 付款项等经济往来业务。

    二、合作社与成员之间发生应收款项和偿还应付款项时， 借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“经营收 入”等科目。收回应收款项和发生应付款项时，借记“库存 现金”、“银行存款”等科目，贷记 本科目。

    三、为成员提供农业生产资料购买服务时，按照实际支 付或应付的款项，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行 存款”、“应付款”等科目；按照为成员提供农业生产资料 购买服务而应收取的服务费，借记本科 目，贷记“经营收入” 等科目；收到成员给付的农业生产资料购买款项和服务费时， 借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

    四、为成员提供农产品销售服务，收到成员交来的产品 时，按照合同或协议约定的价格，借记“受托代销商品”等 科目，贷记本科目；向成员给付代销商品款时，借记本科目， 贷记“库存现金”、“银行存款”等 科目。

    五、本科目应按照合作社成员设置明细科目，进行明细 核算。 六、本科目下属各明细科目的期末借方余额合计数反映 成员欠合作社的款项总额；期末贷方余额合计数反映合作社 欠成员的款项总额。各明细科目期末 借方余额合计数应在资 29 产负债表“应收款项”项目反映；期末贷方余额合计数应在 资产负债表“应付款项”项目反映。

    121产品物资

    一、本科目核算合作社库存的材料、燃料、机械零配件、 低值易耗品、包装物、种子、化肥、农药、农产品、工业产 成品等各种产品和物资。 合作社为本社成员服务取得的委托代销商品、受托代购 商品、受托代销 商品以及委托加工物资不在本科目核算。

    二、购入并已验收入库的产品物资，按照实际成本，借 记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”、 “应付款”等科目。

    三、生产完工以及委托外单位加工完成并已验收入库的 产品物资，按照实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”、 “委托加工物资”等科目。

    四、取得成员出资投入的产品物资，按照确定的成本， 借记本科目，按照成员应享有合作社成员出资总额的份额计 算的金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，贷记 或借记“资本公积”科目。

    五、产品物资销售时，按照实现的销售收入，借记“库 存现金”、“银行存款”、“应收款”、“成员往来”等科 目，贷记“经营收入”科目；按照销售产品物资的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。

    六、产品物资领用时，借记“在建工程”、“生产成本”、 “管理费用”等科目，贷记本科目。

    七、发给外单位加工的产品物资，按照委托加工物资的 实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。

    八、清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损、报废的产品物 资，按照实际成本（或估计价值），借记或贷记本科目，贷 记或借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

    九、本科目应按照产品物资品名设置明细科目，进行明 细核算。

    十、本科目期末借方余额，反映合作社库存产品物资的 实际成本。

    124委托加工物资

    一、本科目核算合作社委托外单位加工的各种物资的实 际成本。

    二、发给外单位加工的物资，按照委托加工物资的实际 成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。 按照合作社支付该项委托加工的全部费用（加工费、运 杂费等），借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存 款” 等科目。

    三、加工完成验收入库的物资，按照加工收回物资的实 31 际成本和剩余物资的实际成本，借记“产品物资”等科目， 贷记本科目。

    四、本科目应按照加工合同和受托加工单位等设置明细 账，进行明细核算。

    五、本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位加工 但尚未加工完成物资的实际成本。

    125委托代销商品

    一、本科目核算合作社委托外单位销售的各种商品的实 际成本。

    二、发给外单位销售的商品，按照委托代销商品的实际 成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。

    三、收到代销单位报来的代销清单时，按照应收金额， 借记“应收款”科目，按照应确认的收入，贷记“经营收入” 科目；按照应支付的手续费等，借记“经营支出”科目，贷 记“应收款”科目；同时，按照代销 商品的实际成本（或售 价），借记“经营支出”等科目，贷记本科目。收到代销款 时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。

    四、本科目应按照代销商品或委托单位等设置明细账， 进行明细核算。

    五、本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位销售 但尚未收到代销商品款的商品的实际成本。

    127受托代购商品

    一、本科目核算合作社接受委托代为采购商品的实际成 本。

    二、合作社收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、 “银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科 目。

    三、受托采购商品时，按照采购商品的价款，借记本科 目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。

    四、将受托代购商品交付给委托方时，按照收到的受托 代购商品款，借记“成员往来”、“应付款”等科目，按照 代购商品的实际成本，贷记本科目，差额借记或贷记“库存 现金”、“银行存款”等科目；如果受 托代购商品收取手续 费，按照应收取的手续费，借记“成员往来”、“应收款” 等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库 存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应 收款”等科目 。

    五、本科目应按照受托方设置明细账，进行明细核算。

    六、本科目期末借方余额，反映合作社受托采购尚未交 付商品的实际成本。

    128受托代销商品

    一、本科目核算合作社接受委托代销商品的实际成本。

    二、合作社收到受托代销商品时，按合同或协议约定的 价格，借记本科目，贷记“成员往来”等科目。

    三、售出受托代销商品时，按照实际收到的价款，借记 “库存现金”、“银行存款”等科目，按照合同或协议约定 的价格，贷记本科目，如果实际收到的价款大于合同或协议 约定的价格，按照其差额，贷记“经营 收入”等科目；如果 实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按照其差额， 借记“经营支出”等科目。

    四、支付委托方代销商品款时，借记“成员往来”等科 目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

    五、本科目应按照委托代销方设置明细账，进行明细核 算。

    六、本科目期末借方余额，反映合作社尚未售出的受托 代销商品的实际成本。

    131对外投资

    一、本科目核算合作社持有的各种对外投资，包括依法 出资设立或者加入联合社，以及采用货币资金、实物资产、 无形资产等向其他单位的投资等。

    二、合作社以现金、银行存款等货币资金方式对外投资 时，按照实际支付的价款和相关税费，借记本科目，贷记“库 34 存现金”、“银行存款”科目，按照应支付的相关税费，贷 记“应交税费”等科目。 以实物 资产、无形资产等非货币性资产方式对外投资时， 按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费，借记 本科目，按照已计提的累计折旧或摊销，借记“生产性生物 资产累计折旧”、“累计折旧”、“累计摊 销”科目，按照 投出资产的原价（成本），贷记“消耗性生物资产”、“生 产性生物资产”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按 照应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差 额，借记或贷记“ 资本公积”科目。

    三、到期收回或中途转让对外投资时，按照实际收回的 价款或价值，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按 照对外投资的账面余额，贷记本科目，按照实际收回的价款 或价值与账面余额的差额，借记或贷记 “投资收益”科目。

    四、被投资单位宣告分配现金股利或利润、联合社返还 和分配盈余等时，借记“应收款”等科目，贷记“投资收益” 科目；实际收到现金股利或利润、盈余返还、盈余分配等时， 借记“库存现金”、“银行存款” 等科目，贷记“应收款” 科目；获得股票股利时，不作账务处理，但应在备查簿中登 记所增加的股份。

    五、对外投资发生损失时，按规定程序批准后，按照可 收回的责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成 35 员往来”等科目，按照扣除由责任人和保险公司赔偿的金额 后的净损失，借记“投资收益”科 目，按照发生损失的对外 投资账面余额，贷记本科目。

    六、本科目应按照对外投资的种类设置明细科目，进行 明细核算。

    七、本科目期末借方余额，反映合作社对外投资的实际 成本。

    141消耗性生物资产

    一、本科目核算合作社持有的消耗性生物资产的实际成 本。

    二、消耗性生物资产应按照取得时的实际成本计价。合 作社按照下列原则确定取得消耗性生物资产的实际成本，进 行账务处理：

    （一）购入的消耗性生物资产，按照应计入消耗性生物 资产成本的金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行 存款”、“应付款”等科目。

    （二）自行栽培的大田作物和蔬菜等，按照收获前发生 的必要支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、 “产品物资”、“应付工资”、“应付劳务费”等科目。 自行营造的林木类消耗性生物资产（ 如非经济林木）， 按照郁闭前发生的必要支出，借记本科目，贷记“库存现金”、 36 “银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应付劳务 费”等科目。 自行繁殖的育肥畜、水产养殖的鱼虾贝类等，按照出 售 或入库前发生的必要支出，借记本科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应付劳务 费”等科目。

    （三）取得成员出资投入的消耗性生物资产，按照确定 的成本，借记本科目，按照成员应享有合作社成员出资总额 的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差 额，贷记或借记“资本公积”科目。

    （四）收到国家财政直接补助的消耗性生物资产（包括 以前年度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的消耗性 生物资产，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费 等，借记本科目，贷记“专项基金”等 科目。没有相关凭据 的，按照资产评估价值或者比照同类或类似消耗性生物资产 的市场价格，加上相关税费、运输费等，借记本科目，贷记 “专项基金”等科目。如无法采用上述方法计价的，应当按 照名义金额， 借记本科目，贷记“专项基金”科目，并设置 备查簿进行登记和后续管理；按照实际发生的运输费和应支 付的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”、“应付款”、“应交税费” 等科目。

    （五）产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按照转群时的账 37 面价值，借记本科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产 性生物资产累计折旧”科目，按照其账面余额，贷记“生产 性生物资产”科目。 幼畜成龄转为 产畜或役畜、育肥畜转为产畜或役畜的， 按照其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记本科 目。

    （六）盘盈的消耗性生物资产，按照同类或类似消耗性 生物资产的市场价格或评估价值，借记本科目，贷记“待处 理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

    三、择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗 性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应付劳务 费”等科目。 林木类消耗性生物资 产达到郁闭后发生的管护费用等后 续支出，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银 行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应付劳务费” 等科目。

    四、生产经营过程中发生的应归属于消耗性生物资产的 费用，按照应分配的金额，借记本科目，贷记“生产成本” 科目。

    五、消耗性生物资产收获时，按照其账面余额，借记“产 品物资”科目，贷记本科目。

    六、出售消耗性生物资产时，按照实现的销售收入，借 记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记 “经营收入”等科目。按照其账面余额，借记“经营支出” 等科目，贷记本科目。

    七、以幼畜及育肥畜、消耗性林木资产等消耗性生物资 产对外投资时，按照评估确认或者合同、协议约定的价值和 相关税费，借记“对外投资”科目，按照消耗性生物资产的 账面余额，贷记本科目，按照应支付的 相关税费，贷记“应 交税费”等科目，按照其差额，借记或贷记“资本公积”科 目。

    八、消耗性生物资产死亡毁损、盘亏时，按照其账面余 额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目， 贷记本科目。按规定程序批准后处理时，按照可收回的责任 人和保险公司赔偿的金额，借记“应 收款”、“成员往来” 等科目，按照残料价值，借记“产品物资”等科目，按照“待 处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目相应余额，贷 记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，按照 其差额， 借记“其他支出”科目。 九、本科目应按照消耗性生物资产的种类、群别、是否 属于扶贫项目资产等设置明细科目，进行明细核算。

    十、本科目期末借方余额，反映合作社持有的消耗性生 物资产的实际成本。

    142生产性生物资产

    一、本科目核算合作社持有的生产性生物资产的原价（成 本）。

    二、生产性生物资产应按照取得时的实际成本计价。合 作社按照下列原则确定取得生产性生物资产的实际成本，进 行账务处理：

    （一）购入的生产性生物资产，按照应计入生产性生物 资产成本的金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行 存款”、“应付款”等科目。

    （二）自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的 产畜和役畜等，按照达到预定生产经营目的前发生的必要支 出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产 品物资”、“应付工资”、“应付劳务 费”等科目。

    （三）取得成员出资投入的生产性生物资产，按照确定 的成本，借记本科目，按照成员应享有合作社成员出资总额 的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差 额，贷记或借记“资本公积”科目。

    （四）收到国家财政直接补助的生产性生物资产（包括 以前年度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的生产性 生物资产，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费 等，借记本科目，贷记“专项基金”等 科目。没有相关凭据 40 的，按照资产评估价值或者比照同类或类似生产性生物资产 的市场价格，加上相关税费、运输费等，借记本科目，贷记 “专项基金”等科目。如无法采用上述方法计价的，应当按 照名义金 额，借记本科目，贷记“专项基金”科目，并设置 备查簿进行登记和后续管理；按照实际发生的运输费和应支 付的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”、“应付款”、“应交税 费”等科目。

    （五）幼畜成龄转为产畜或役畜、育肥畜转为产畜或役 畜的，按照其账面余额，借记本科目，贷记“消耗性生物资 产”科目。 产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按照转群时的账面价值， 借记“消耗性生物资产”科目 ，按照已计提的累计折旧，借 记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照其账面余额，贷 记本科目。

    （六）盘盈的生产性生物资产，按照同类或类似生产性 生物资产的市场价格或评估价值扣除按照该项生产性生物资 产状况估计的折旧后的余额，借记本科目，贷记“待处理财 产损溢——待处理非流动资产损溢”科 目。

    三、择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类 生产性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“库存 现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应 付劳务费”等科目。生产性生物资产 达到预定生产经营目的后发生的管护、 饲养费用等后续支出，借记“经营支出”科目，贷记“库存 现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应 付劳务费”等科目。

    四、出售生产性生物资产时，按照取得的价款，借记“库 存现金”、“银行存款”等科目，按照已计提的累计折旧， 借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照生产性生物资 产原价（成本），贷记本科目，按照 其差额，借记“其他支 出”科目或贷记“其他收入”科目。

    五、以生产性生物资产对外投资时，按照评估确认或者 合同、协议约定的价值和相关税费，借记“对外投资”科目， 按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧” 科目，按照生产性生物资产原价（成 本），贷记本科目，按 照应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差 额，借记或贷记“资本公积”科目。

    六、生产性生物资产死亡毁损、盘亏时，按照生产性生 物资产账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动 资产损溢”科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生 物资产累计折旧”科目，按照生产性生 物资产原价（成本）， 贷记本科目。按规定程序批准后处理时，按照可收回的责任 人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来” 等科目，按照残料价值，借记“产品物资”等科目，按照“待处理财产 损溢——待处理非流动资产损溢”科目相应余额， 贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目， 按照其差额，借记“其他支出”科目。

    七、本科目应按照生产性生物资产的种类、群别、所属 部门、是否属于扶贫项目资产等设置明细科目，进行明细核算。

    八、本科目期末借方余额，反映合作社持有的生产性生 物资产的原价（成本）。

    143生产性生物资产累计折旧

    一、本科目核算合作社持有的达到预定生产经营目的的 生产性生物资产的累计折旧。

    二、达到预定生产经营目的的生产性生物资产计提的折 旧，借记“生产成本”、“经营支出”等科目，贷记本科目。 因出售、对外投资、死亡毁损等原因处置生产性生物资 产，还应同时结转生产性生物资产累计折 旧。

    三、本科目应按照生产性生物资产的种类、群别、所属 部门、是否属于扶贫项目资产等设置明细科目，进行明细核 算。

    四、本科目期末贷方余额，反映合作社达到预定生产经 营目的的生产性生物资产的累计折旧额。

    144公益性生物资产

    一、本科目核算合作社持有的公益性生物资产的实际成 本。

    二、公益性生物资产应按照取得时的实际成本计价。合 作社按照下列原则确定取得公益性生物资产的实际成本，进 行账务处理：

    （一）购入的公益性生物资产，按照应计入公益性生物 资产成本的金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行 存款”、“应付款”等科目。

    （二）自行营造的林木类公益性生物资产，按照郁闭前 发生的必要支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行 存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应付劳务费”等 科目。

    （三）取得成员出资投入的公益性生物资产，按照确定 的成本，借记本科目，按照成员应享有合作社成员出资总额 的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差 额，贷记或借记“资本公积”科目。

    （四）收到国家财政直接补助的公益性生物资产（包括 以前年度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的公益性 生物资产，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费 等，借记本科目，贷记“专项基金”等 科目。没有相关凭据 的，按照资产评估价值或者比照同类或类似公益性生物资产 44 的市场价格，加上相关税费、运输费等，借记本科目，贷记 “专项基金”等科目。如无法采用上述方法计价的，应当按 照名义金 额，借记本科目，贷记“专项基金”科目，并设置 备查簿进行登记和后续管理；按照实际发生的运输费和应支 付的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”、“应付款”、“应交税 费”等科目。

    （五）消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生 物资产的，按照其账面余额或账面价值，借记本科目，按照 已计提的生产性生物资产累计折旧，借记“生产性生物资产 累计折旧”科目，按照其账面余额，贷 记“消耗性生物资产”、 “生产性生物资产”等科目。

    三、择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类 公益性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“库存 现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应 付劳务费”等科目。 林木类公益性生 物资产郁闭后发生的管护费用等其他后 续支出，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银 行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应付劳务费” 等科目。

    四、本科目应按照公益性生物资产的种类或项目、是否 属于扶贫项目资产等设置明细科目，进行明细核算。

    五、本科目期末借方余额，反映合作社持有的公益性生 45 物资产的实际成本。

    151固定资产

    一、本科目核算合作社固定资产的原价（成本）。

    二、固定资产应按照取得时的实际成本计价。合作社按 照下列原则确定取得固定资产的实际成本，进行账务处理：

    （一）购入不需要安装的固定资产，按照购买价款和采 购费、应支付的相关税费、包装费、运输费、装卸费、保险 费以及外购过程发生的其他直接费用，借记本科目，贷记“库 存现金”、“银行存款”、“应付款 ”等科目。购入需要安 装的固定资产，先记入“在建工程”科目，待安装完毕交付 使用时，按照其实际成本，借记本科目，贷记“在建工程” 科目。

    （二）自行建造完成交付使用的固定资产，按照建造该 固定资产的实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

    （三）取得成员出资投入的固定资产，按照确定的成本， 借记本科目，按照成员应享有合作社成员出资总额的份额计 算的金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，贷记 或借记“资本公积”科目。

    （四）收到国家财政直接补助的固定资产（包括以前年 度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的固定资产，按 照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等，借记本科 46 目，贷记“专项基金”等科目。没有 相关凭据的，按照资产 评估价值或者比照同类或类似固定资产的市场价格，加上相 关税费、运输费等，借记本科目，贷记“专项基金”等科目。 如无法采用上述方法计价的，应当按照名义金额，借记本科 目，贷记 “专项基金”科目，并设置备查簿进行登记和后续 管理；按照实际发生的运输费和应支付的相关税费等，借记 “其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应 付款”、“应交税费”等科目。

    （五）盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市 场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折 旧后的余额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处 理非流动资产损溢”科目。

    三、生产经营用的固定资产的修理费用，借记“经营支 出”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；管 理用的固定资产的修理费用，借记“管理费用”等科目，贷 记“库存现金”、“银行存款”等科目 ；用于公益性用途的 固定资产的修理费用，借记“其他支出”等科目，贷记“库 存现金”、“银行存款”等科目。

    四、对固定资产进行改建时，按照该项固定资产账面价 值，借记“在建工程”科目，按照已计提的累计折旧，借记 “累计折旧”科目，按照固定资产原价（成本），贷记本科 目。改建完成交付使用时，按照确定的 固定资产成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

    五、固定资产出售、报废和毁损等时，按照固定资产账 面价值，借记“固定资产清理”科目，按照可收回的责任人 和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来”等 科目，按照已计提的累计折旧，借记“ 累计折旧”科目，按 照固定资产原价（成本），贷记本科目。 盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值，借记“待处 理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，按照已计提 的累计折旧，借记“累计折旧”科目 ，按照固定资产原价（成 本），贷记本科目。

    六、以固定资产对外投资时，按照评估确认或者合同、 协议约定的价值和相关税费，借记“对外投资”科目，按照 已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产 原价（成本），贷记本科目，按照应支 付的相关税费，贷记 “应交税费”等科目，按照其差额，借记或贷记“资本公积” 科目。

    七、捐赠转出固定资产时，按照固定资产账面价值，转 入“固定资产清理”科目，应支付的相关税费及其他费用， 也通过“固定资产清理”科目进行归集，捐赠项目完成后， 按照“固定资产清理”科目的余额，借 记“其他支出”科目， 贷记“固定资产清理”科目。

    八、合作社应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产 48 卡片”，按照固定资产类别和项目、是否属于扶贫项目资产 等设置明细科目，进行明细核算。

    九、本科目期末借方余额，反映合作社持有的固定资产 的原价（成本）。

    152累计折旧

    一、本科目核算合作社固定资产计提的累计折旧。

    二、生产经营用的固定资产计提的折旧，借记“生产成 本”等科目，贷记本科目；管理用的固定资产计提的折旧， 借记“管理费用”科目，贷记本科目；用于公益性用途的固 定资产计提的折旧，借记“其他支出” 科目，贷记本科目。

    三、对固定资产进行改建时，按照该项固定资产账面价 值，借记“在建工程”科目，按照已计提的累计折旧，借记 本科目，按照固定资产原价（成本），贷记“固定资产”科 目。

    四、固定资产出售、报废和毁损等时，按照固定资产账 面价值，借记“固定资产清理”科目，按照可收回的责任人 和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来”等 科目，按照已计提的累计折旧，借记本 科目，按照固定资产 原价（成本），贷记“固定资产”科目。 盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值，借记“待处 理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，按照已计提 49 的累计折旧，借记本科目，按照 固定资产原价，贷记“固定 资产”科目。

    五、以固定资产对外投资时，按照评估确认或者合同、 协议约定的价值和相关税费，借记“对外投资”科目，按照 已计提的累计折旧，借记本科目，按照固定资产原价（成本）， 贷记“固定资产”科目，按照应支 付的相关税费，贷记“应 交税费”等科目，按照其差额，借记或贷记“资本公积”科 目。

    六、本科目应按照相应固定资产的类别和项目、是否属 于扶贫项目资产等设置明细科目，进行明细核算。

    七、本科目的期末贷方余额，反映合作社固定资产的累 计折旧额。

    153在建工程

    一、本科目核算合作社进行工程建设、设备安装、农业 农村基础设施建造、固定资产改建等发生的实际支出。购入 不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。

    二、购入需要安装的固定资产，按照购买价款和采购费、 应支付的相关税费、包装费、运输费、装卸费、保险费以及 外购过程发生的其他直接费用，借记本科目，贷记“库存现 金”、“银行存款”、“应付款”等 科目。

    三、建造固定资产和兴建农业农村基础设施购买专用物 50 资以及发生的相关费用，按照实际支出，借记本科目，贷记 “库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目。 发包工程建设，根据合同规定向承包企业 预付工程款时， 按照实际预付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科 目；以拨付材料抵作工程款的，按照材料的实际成本，借记 本科目，贷记“产品物资”等科目；将需要安装的设备交付 承包企业进行安装 时，按照该设备的成本，借记本科目，贷 记“产品物资”等科目。与承包企业办理工程价款结算时， 补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付款” 等科目。 自营的工程，领用物资或产品时，按照领 用物资或产品 的实际成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。工程 应负担的员工工资、劳务费等人员费用，借记本科目，贷记 “成员往来”、“应付工资”、“应付劳务费”等科目。

    四、对固定资产进行改建时，按照该项固定资产账面价 值，借记本科目，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧” 科目，按照固定资产原价（成本），贷记“固定资产”科目。 发生的改建支出，借记本科目，贷 记“库存现金”、“银行 存款”、“应付款”、“成员往来”、“应付工资”、“应 付劳务费”等科目。改建完成交付使用时，按照确定的固定 资产成本，借记“固定资产”科目，贷记本科目。

    五、购建和安装工程完成并交付使用时，借记“固定资 51 产”科目，贷记本科目。

    六、工程完成未形成固定资产时，借记“其他支出”等 科目，贷记本科目。

    七、本科目应按照工程项目、是否属于扶贫项目资产等 设置明细科目，进行明细核算。

    八、本科目期末借方余额，反映合作社尚未交付使用的 工程项目的实际支出。

    154固定资产清理

    一、本科目核算合作社因出售、捐赠、报废和毁损等原 因转入清理的固定资产的账面价值及其在清理过程中所发生 的费用等。

    二、出售、捐赠、报废和毁损的固定资产转入清理时， 按照固定资产账面价值，借记本科目，按照已计提的累计折 旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产原价（成本）， 贷记“固定资产”科目。 清理过程中发 生的相关税费及其他费用，借记本科目， 贷记“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”等科目； 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银 行存款”、“产品物资”等科目，贷记本科目；按 照可收回 的责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员 往来”等科目，贷记本科目。

    三、清理完毕后发生的净收益，借记本科目，贷记“其 他收入”科目；清理完毕后发生的净损失，借记“其他支出” 科目，贷记本科目。

    四、本科目应按照被清理的固定资产、是否属于扶贫项 目资产等设置明细科目，进行明细核算。

    五、本科目期末借方余额，反映合作社尚未清理完毕的 固定资产清理净损失；本科目期末贷方余额，反映合作社尚 未清理完毕的固定资产清理净收益。

    161无形资产

    一、本科目核算合作社持有的无形资产的成本。

    二、无形资产应按照取得时的实际成本计价。合作社按 照下列原则确定取得无形资产的实际成本，进行账务处理：

    （一）购入的无形资产，按照购买价款、相关税费以及 相关的其他直接费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银 行存款”、“应付款”等科目。

    （二）自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产， 按照依法取得时发生的注册费、律师费等实际支出，借记本 科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

    （三）取得成员出资投入的无形资产，按照确定的成本， 借记本科目，按照成员应享有合作社成员出资总额的份额计 算的金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，贷记 53 或借记“资本公积”科目。

    （四）收到国家财政直接补助的无形资产（包括以前年 度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的无形资产，按 照有关凭据注明的金额加上相关税费等，借记本科目，贷记 “专项基金”等科目。没有相关凭据的 ，按照资产评估价值 或者比照同类或类似无形资产的市场价格，加上相关税费等， 借记本科目，贷记“专项基金”等科目。如无法采用上述方 法计价的，应当按照名义金额，借记本科目，贷记“专项基 金”科目， 并设置备查簿进行登记和后续管理；按照应支付 的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”、“应付款”、“应交税费”等科目。

    三、因出售、报废等原因处置无形资产，按照取得的转 让价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按照已 计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的 成本，贷记本科目，按照应支付的相关 税费及其他费用，贷 记“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目，按 照其差额，借记“其他支出”科目或贷记“其他收入”科目。

    四、以无形资产对外投资时，按照评估确认或者合同、 协议约定的价值和相关税费，借记“对外投资”科目，按照 已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产 的成本，贷记本科目，按照应支付的相 关税费，贷记“应交 税费”等科目，按照其差额，借记或贷记“资本公积”科目。

    五、本科目应按照无形资产类别、是否属于扶贫项目资 产等设置明细科目，进行明细核算。

    六、本科目期末借方余额，反映合作社持有的无形资产 的成本。

    162累计摊销

    一、本科目核算合作社对无形资产计提的累计摊销。

    二、土地经营权、林权等生产经营类无形资产计提的摊 销，借记“生产成本”等科目，贷记本科目；非生产经营类 无形资产计提的摊销，借记“管理费用”等科目，贷记本科 目。

    三、出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款” 等科目，贷记“其他收入”等科目；结转出租无形资产的成 本时，借记“其他支出”等科目，贷记本科目。

    四、因出售、报废等原因处置无形资产，按照取得的转 让价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按照已 计提的累计摊销，借记本科目，按照无形资产的成本，贷记 “无形资产”科目，按照应支付的相关 税费及其他费用，贷 记“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目，按 照其差额，借记“其他支出”科目或贷记“其他收入”科目。

    五、以无形资产对外投资时，按照评估确认或者合同、 协议约定的价值和相关税费，借记“对外投资”科目，按照已计提的累计摊销，借记本科目，按照无形资产的成本，贷 记“无形资产”科目，按照应支付的相关 税费，贷记“应交 税费”等科目，按照其差额，借记或贷记“资本公积”科目。

    六、本科目应按照相应无形资产的类别、是否属于扶贫 项目资产等设置明细科目，进行明细核算。

    七、本科目的期末贷方余额，反映合作社计提的无形资 产摊销累计数。

    171长期待摊费用

    一、本科目核算合作社已提足折旧的固定资产的改建支 出和其他长期待摊费用等。

    二、合作社发生长期待摊费用时，借记本科目，贷记“库 存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目。摊销长期 待摊费用时，借记“生产成本”、“管理费用”、“其他支 出”等科目，贷记本科目。

    三、本科目应按照支出项目进行明细核算。

    四、本科目期末借方余额，反映合作社尚未摊销完毕的 长期待摊费用。

    181待处理财产损溢

    一、本科目核算合作社在清查财产过程中查明的各种财 产盘盈、盘亏和毁损的价值。

    二、盘盈的各种产品物资、消耗性生物资产、现金等， 按照同类或类似资产的市场价格或评估价值、实际溢余的金 额，借记“产品物资”、“消耗性生物资产”、“库存现金” 等科目，贷记本科目（待处理流动资 产损溢）。盘亏、毁损、 短缺的各种产品物资、消耗性生物资产、现金等，按照其账 面余额、实际短缺的金额，借记本科目（待处理流动资产损 溢），贷记“产品物资”、“消耗性生物资产”、“库存现 金”等科 目。 盘盈的固定资产、生产性生物资产，按照同类或类似资 产的市场价格或评估价值扣除按照该项资产新旧程度或状况 估计的折旧后的余额，借记“固定资产”、“生产性生物资 产”科目，贷记本科目（待处理非 流动资产损溢）。盘亏的 固定资产以及盘亏、死亡毁损的生产性生物资产，按照其账 面价值，借记本科目（待处理非流动资产损溢），按照已计 提的累计折旧，借记“累计折旧”、“生产性生物资产累计 折旧”科 目，按照其原价（成本），贷记“固定资产”、“生 产性生物资产”科目。

    三、盘亏、毁损、报废的各项资产，按规定程序批准后 处理时，按照残料价值，借记“产品物资”等科目，按照可 收回的责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成 员往来”等科目，按照本科目余额， 贷记本科目（待处理流 动资产损溢、待处理非流动资产损溢），按照其差额，借记 “其他支出”科目。 盘盈的各项资产，按规定程序批准后处理时，按照本科 目余额，借记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非 流动 资产损溢），贷记“其他收入”科目。

    四、本科目应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动 资产损溢进行明细核算。

    五、合作社的财产损溢，应当查明原因，在期末结账前 处理完毕，处理后本科目应无余额。

    负债类科目

    201短期借款

    一、本科目核算合作社从银行、信用社或其他金融机构， 以及外部单位和个人借入的期限在1年内（含1年）的各种 借款。

    二、合作社借入各种短期借款时，借记“库存现金”、 “银行存款”科目，贷记本科目。

    三、在应付利息日，按照借款本金和借款合同利率计算 确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息” 科目。 实际支付短期借款利息时，借记“应付利息”科目，贷 记“库存现金”、“银行存款”科 目。

    四、偿还短期借款时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。

    五、本科目应按照借款单位和个人设置明细科目，进行 明细核算。 六、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未偿还的短期 借款本金。

    211应付款

    一、本科目核算合作社与非成员之间发生的各种应付及 暂收款项，包括因购买产品物资和接受服务等应付的款项以 及应付的赔款等。

    二、合作社与非成员之间发生各种应付及暂收款项时， 借记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“经营 支出”、“其他支出”等科目，贷记本科目。

    三、偿还应付及暂收款项时，借记本科目，贷记“库存 现金”、“银行存款”等科目。

    四、因债权人特殊原因等确实无法支付的应付款或获得 债权人的债务豁免时，按规定程序批准后，借记本科目，贷 记“其他收入”科目。

    五、本科目应按照发生应付及暂收款项的非成员单位和 个人设置明细账，进行明细核算。

    六、本科目期末贷方余额，反映合作社应付但尚未付给 非成员的应付及暂收款项。

    212应付工资

    一、本科目核算合作社应支付给管理人员、固定员工等 职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津 贴、补助、社会保险费等，不论是否在当月支付，都应通过 本科目核算。

    二、合作社应当按照劳动工资制度规定，编制“工资表”， 计算各种工资，再将“工资表”进行汇总，编制“工资汇总 表”。

    三、提取工资时，根据人员岗位进行工资分配，借记“在 建工程”、“生产成本”、“经营支出”、“管理费用”等 科目，贷记本科目。

    四、实际支付工资时，借记本科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”等科目。

    五、合作社应当设置“应付工资明细账”，按照管理人 员、固定员工等职工的姓名、类别以及应付工资的组成内容 等，进行明细核算。 六、本科目期末一般应无余额，如有贷方余额，反映合 作社已提取但尚未支付 的工资额。

    213应付劳务费

    一、本科目核算合作社应支付给季节性用工等临时性工作人员的劳务费总额。包括在劳务费总额内的各种劳务费、 奖金、津贴、补助等，不论是否在当月支付，都应通过本科 目核算。

    二、提取劳务费时，根据人员岗位进行劳务费分配，借 记“在建工程”、“生产成本”、“经营支出”等科目，贷 记本科目。

    三、实际支付劳务费时，借记本科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”等科目。

    四、合作社应当设置“应付劳务费明细账”，按照临时 性工作人员的姓名、类别以及应付劳务费的组成内容等，进 行明细核算。

    五、本科目期末一般应无余额，如有贷方余额，反映合 作社已提取但尚未支付的劳务费金额。

    214应交税费应交税费

    一、本科目核算合作社按照税法等规定计算应缴纳的各 种税费，包括增值税、企业所得税、消费税、城市维护建设 税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、 教育费附加及地方教育费附加等。 合作 社代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。

    二、应交增值税的主要账务处理。 合作社涉及增值税会计核算的相关业务，应按照国家统 61 一的会计制度有关增值税会计处理的规定进行账务处理。

    三、应交消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、 土地使用税、车船使用税、印花税、教育费附加及地方教育 费附加等的主要账务处理。

    （一）按照税法等规定应缴纳的消费税、城市维护建设 税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、 教育费附加及地方教育费附加等，借记“税金及附加”等科 目，贷记本科目（消费税、城市维护建 设税、资源税、房产 税、土地使用税、车船使用税、印花税、教育费附加、地方 教育费附加等）。

    （二）缴纳的消费税、城市维护建设税、资源税、房产 税、土地使用税、车船使用税、印花税、教育费附加及地方 教育费附加等，借记本科目（消费税、资源税、房产税、土 地使用税、车船使用税、印花税、教育 费附加、地方教育费 附加等），贷记“银行存款”科目。 四、应交企业所得税的主要账务处理。

    （一）按照税法等规定应缴纳的企业所得税，借记“所 得税费用”科目，贷记本科目（应交企业所得税）。

    （二）缴纳的企业所得税，借记本科目（应交企业所得 税），贷记“银行存款”科目。

    五、应交个人所得税的主要账务处理。

    （一）按照税法等规定应代扣代缴的个人所得税，借记“应付工资”、“应付劳务费”科目，贷记本科目（应交个 人所得税）。

    （二）缴纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得 税），贷记“银行存款”科目。

    六、本科目应按照应缴纳的税费项目等进行明细核算。

    七、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未缴纳的税费； 期末如为借方余额，反映合作社多缴纳或尚未抵扣的税费。

    215应付利息

    一、本科目核算合作社按照合同约定应支付的利息费用。

    二、在应付利息日，按照借款本金和借款合同利率计算 确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。

    三、实际支付利息时，借记本科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”科目。

    四、本科目应按照借款单位和个人设置明细账，进行明 细核算。

    五、本科目期末贷方余额，反映合作社应付未付的利息 费用。

    221应付盈余返还

    一、本科目核算合作社根据有关法律法规和合作社章程 规定，返还给成员的盈余。

    二、合作社根据章程规定或者经成员（代表）大会决议 确定的盈余分配方案，按照成员与本社的交易量（额）比例 等提取返还盈余时，借记“盈余分配”科目，贷记本科目。 实际支付时，借记本科目，贷记“库存 现金”、“银行存款” 等科目。

    三、根据成员（代表）大会表决同意，将应支付的盈余 返还转为成员对合作社出资的，借记本科目，贷记“股金” 等科目。

    四、本科目应按照成员设置明细账，进行明细核算。

    五、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未支付给成员 的盈余返还。

    222应付剩余盈余

    一、本科目核算合作社根据有关法律法规和合作社章程 规定，分配给成员的剩余可分配盈余。

    二、合作社提取返还盈余后，根据章程规定或者经成员 （代表）大会决议确定的盈余分配方案，分配剩余盈余时， 借记“盈余分配”科目，贷记本科目。实际支付时，借记本 科目，贷记“库存现金”、“银行存款 ”等科目。

    三、根据成员（代表）大会表决同意，将应支付的剩余 盈余转为成员对合作社出资的，借记本科目，贷记“股金” 等科目。

    四、本科目应按照成员设置明细账，进行明细核算。

    五、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未支付给成员 的剩余盈余。

    231长期借款

    一、本科目核算合作社从银行等金融机构及外部单位和 个人借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

    二、合作社借入长期借款时，借记“银行存款”等科目， 贷记本科目。

    三、在应付利息日，按照借款本金和借款合同利率计算 确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息” 科目。 实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行 存款”等科目。

    四、偿还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。

    五、本科目应按照借款单位和个人设置明细账，进行明 细核算。

    六、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未偿还的长期 借款本金。

    235专项应付款

    一、本科目核算合作社接受国家财政直接补助的资金。

    二、合作社收到国家财政直接补助的资金时，借记“库 存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

    三、按照国家财政直接补助资金的项目用途，取得生物 资产、固定资产、无形资产等非货币性资产，或用于兴建农 业农村基础设施时，按照实际使用国家财政直接补助资金的 数额，借记“消耗性生物资产”、“生 产性生物资产”、“固 定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目，贷记“库 存现金”、“银行存款”等科目，同时借记本科目，贷记“专 项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认 证、市场 营销和技术推广等项目支出时，借记本科目，贷记 “库存现金”、“银行存款”等科目。

    四、取得生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资 产之后收到对应用途的国家财政直接补助资金的，按照收到 的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本 科目，同时按照实际使用国家财政直接 补助资金的数额，借 记本科目，贷记“专项基金”科目；发生信息、培训、农产 品质量标准与认证、市场营销和技术推广等项目支出之后收 到对应用途的国家财政直接补助资金的，按照收到的金额， 借记“库存现 金”、“银行存款”等科目，贷记本科目，同 时按照实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记本科目， 贷记“经营支出”、“管理费用”等科目。

    五、因有结余等情况而退回国家财政直接补助资金时， 借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 六、本科目应按照国家财政直接补助资金项目设置明细 科目，进行明细核算。

    七、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未使用和结转 的国家财政直接补助资金数额。

    所有者权益类科目

    301股金

    一、本科目核算合作社通过成员投资入股、公积金转增、 可分配盈余转增等所形成的股金。

    二、合作社收到成员投资入股的货币资金，按照实际收 到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按照成 员应享有合作社成员出资总额的份额计算的金额，贷记本科 目，按照两者之间的差额，贷记“资本 公积”科目。

    三、收到成员投资入股的非货币性资产，按照确定的成 本，借记“产品物资”、“消耗性生物资产”、“生产性生 物资产”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照成员 应享有合作社成员出资总额的份额计算 的金额，贷记本科目， 按照两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。

    四、用资本公积或盈余公积转增股金时，借记“资本公 积”、“盈余公积”等科目，贷记本科目。

    五、根据成员（代表）大会表决同意，将可分配盈余转 为成员对合作社出资的，借记“应付盈余返还”、“应付剩 余盈余”、“盈余分配”科目，贷记本科目。

    六、按照法定程序减少成员出资总额或成员退股时，借 记本科目等，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物 资”、“固定资产”等科目，并在有关明细账及备查簿中详 细记录股金发生的变动情况。

    七、成员按照规定转让出资的，应在成员账户和有关明 细账及备查簿中记录受让方。

    八、本科目应按照成员设置明细科目，进行明细核算。

    九、本科目期末贷方余额，反映合作社实有的股金数额。

    311专项基金

    一、本科目核算合作社接受国家财政直接补助和他人捐 赠形成的专项基金。

    二、合作社使用已收到的国家财政直接补助资金取得生 物资产、固定资产、无形资产等非货币性资产，或用于兴建 农业农村基础设施时，按照实际使用国家财政直接补助资金 的数额，借记“消耗性生物资产”、“ 生产性生物资产”、 “固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目，贷记 “库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付 款”科目，贷记本科目。

    三、取得生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资 产之后收到对应用途的国家财政直接补助资金的，按照收到 的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专 项应付款”科目，同时按照实际使用 国家财政直接补助资金 的数额，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。

    四、实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、 “银行存款”科目，贷记本科目。

    五、收到国家财政直接补助的生物资产、固定资产、无 形资产等非货币性资产（包括以前年度收到或形成但尚未入 账的）或者他人捐赠的非货币性资产时，按照有关凭据注明 的金额加上相关税费等，借记“消耗性 生物资产”、“生产 性生物资产”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记 本科目等。没有相关凭据的，按照资产评估价值或者比照同 类或类似资产的市场价格，加上相关税费等，借记“消耗性 生物资产”、 “生产性生物资产”、“固定资产”、“无形 资产”等科目，贷记本科目等。如无法采用上述方法计价的， 应当按照名义金额，借记“消耗性生物资产”、“生产性生 物资产”、“固定资产”、“无形资产”等科 目，贷记本科 目，并设置备查簿进行登记和后续管理；按照应支付的相关 税费等，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银 行存款”、“应付款”、“应交税费”等科目。

    六、本科目应按照专项基金的来源设置明细科目，进行明细核算。

    七、本科目期末贷方余额，反映合作社实有的专项基金 数额。

    321资本公积

    一、本科目核算合作社形成的资本公积。

    二、合作社收到成员投资入股的货币资金，按照实际收 到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按照成 员应享有合作社成员出资总额的份额计算的金额，贷记“股 金”科目，按照两者之间的差额，贷记 本科目。

    三、收到成员投资入股的非货币性资产，按照确定的成 本，借记“产品物资”、“消耗性生物资产”、“生产性生 物资产”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照成员 应享有合作社成员出资总额的份额计算 的金额，贷记“股金” 科目，按照两者之间的差额，贷记或借记本科目。

    四、以实物资产、无形资产等非货币性资产方式对外投 资时，按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费， 借记“对外投资”科目，按照已计提的累计折旧或摊销，借 记“生产性生物资产累计折旧”、“ 累计折旧”、“累计摊 销”科目，按照投出资产的原价（成本），贷记“消耗性生 物资产”、“生产性生物资产”、“固定资产”、“无形资 产”等科目，按照应支付的相关税费，贷记“应交税费”等 科目，按照 其差额，借记或贷记本科目。

    五、用资本公积转增股金时，借记本科目，贷记“股金” 科目。

    六、本科目应按照资本公积的来源设置明细科目，进行 明细核算。

    七、本科目期末贷方余额，反映合作社实有的资本公积 数额。

    322盈余公积

    一、本科目核算合作社从当年盈余中提取的盈余公积。

    二、合作社提取盈余公积时，借记“盈余分配”科目， 贷记本科目。

    三、用盈余公积转增股金或弥补亏损等时，借记本科目， 贷记“股金”、“盈余分配”等科目。

    四、本科目应按照用途设置明细科目，进行明细核算。

    五、本科目期末贷方余额，反映合作社实有的盈余公积 数额。

    331本年盈余

    一、科目核算合作社当期实现的盈余。

    二、会计期末结转盈余时，应将“经营收入”、“其他 收入”科目的余额转入本科目的贷方，借记“经营收入”、“其他收入”科目，贷记本科目；同时将“经营支出”、“税 金及附加”、“管理费用”、“财务费 用”、“其他支出”、 “所得税费用”科目的余额转入本科目的借方，借记本科目， 贷记“经营支出”、“税金及附加”、“管理费用”、“财 务费用”、“其他支出”、“所得税费用”科目。应将“投 资收益” 科目的贷方余额转入本科目的贷方，借记“投资收 益”科目，贷记本科目；如为投资净损失，应将“投资收益” 科目的借方余额转入本科目的借方，借记本科目，贷记“投 资收益”科目。

    三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年 实现的净盈余，转入“盈余分配”科目，借记本科目，贷记 “盈余分配——未分配盈余”科目；如为净亏损，作相反会 计分录。结转后本科目应无余额。

    332盈余分配

    一、本科目核算合作社当年盈余的分配（或亏损的弥补） 和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未 分配盈余”两个二级科目。

    二、合作社用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积” 科目，贷记本科目（未分配盈余）。

    三、按照规定提取盈余公积时，借记本科目（各项分配）， 贷记“盈余公积”科目。

    四、根据章程规定或者经成员（代表）大会决议确定的 盈余分配方案，提取返还盈余时，借记本科目（各项分配）， 贷记“应付盈余返还”科目。

    五、根据章程规定或者经成员（代表）大会决议确定的 盈余分配方案，分配剩余盈余时，借记本科目（各项分配）， 贷记“应付剩余盈余”科目。

    六、根据成员（代表）大会表决同意，将可分配盈余转 为成员对合作社出资的，借记“应付盈余返还”、“应付剩 余盈余”、本科目（各项分配），贷记“股金”等科目。

    七、年度终了，合作社应将全年实现的盈余总额，自“本 年盈余”科目转入本科目，借记“本年盈余”科目，贷记本 科目（未分配盈余）；如为净亏损，作相反会计分录。同时， 将本科目下的“各项分配”明细科 目的余额转入本科目“未 分配盈余”明细科目，借记本科目（未分配盈余），贷记本 科目（各项分配）。年度终了，本科目的“各项分配”明细 科目应无余额，“未分配盈余”明细科目的贷方余额表示未 分配的盈 余，借方余额表示未弥补的亏损。

    八、本科目应按照盈余的用途设置明细科目，进行明细 核算。

    九、本科目余额为合作社历年积存的未分配盈余（或未 弥补亏损）。

    成本类科目

    401生产成本

    一、本科目核算合作社直接组织生产或提供服务等活动 所发生的各项生产费用和服务成本。

    二、合作社发生各项生产费用和服务成本时，应当按照 成本核算对象和成本项目分别归集，借记本科目，贷记“库 存现金”、“银行存款”、“成员往来”、“产品物资”、 “累计折旧”、“生产性生物资产累计 折旧”、“累计摊销”、 “长期待摊费用”、“应付款”、“应付工资”、“应付劳 务费”等科目。

    三、会计期间终了，合作社已经生产完成并已验收入库 的产成品，按照实际成本，借记“产品物资”科目，贷记本 科目。

    四、提供服务实现销售时，借记“经营支出”科目，贷 记本科目。

    五、本科目应按照生产费用和服务成本种类设置明细科 目，进行明细核算。

    六、本科目期末借方余额，反映合作社尚未生产完成的 各项在产品和尚未完成的服务成本。 损益类科目

    501经营收入

    一、本科目核算合作社提供农业生产资料的购买、使用， 农产品的生产、销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经 营有关的技术、信息、设施建设运营等服务，开发经营农村 民间工艺及制品、休闲农业和乡村旅 游资源等，以及销售本 社产品取得的收入。

    二、合作社实现经营收入时，按照实际收到或应收的价 款，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”、“成 员往来”等科目，贷记本科目。

    三、本科目应按照经营项目设置明细科目，进行明细核 算。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的 贷方，结转后本科目应无余额。

    502其他收入

    一、本科目核算合作社的固定资产及产品物资等的盘盈、 无法支付的应付款项等除经营收入以外的收入。

    二、合作社发生其他收入时，借记“库存现金”、“银 行存款”、“固定资产清理”、“待处理财产损溢”等科目， 贷记本科目。

    三、本科目应按照其他收入的来源设置明细科目，进行 明细核算。

    四、期末，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的贷方，结转后本科目应无余额。

    511投资收益

    一、本科目核算合作社对外投资取得的收益或发生的损失。

    二、被投资单位宣告分配现金股利或利润、联合社返还 和分配盈余等时，借记“应收款”等科目，贷记本科目；获 得股票股利时，不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加 的股份。

    三、到期收回或中途转让对外投资时，按照实际收回的 价款或价值，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按 照对外投资的账面余额，贷记“对外投资”科目，按照实际 收回的价款或价值与账面余额的差额， 借记或贷记本科目。

    四、本科目应按照投资项目设置明细科目，进行明细核 算。

    五、期末，应将本科目的贷方余额转入“本年盈余”科 目贷方；如为投资净损失，应将本科目的借方余额转入“本 年盈余”科目借方。结转后本科目应无余额。

    521经营支出

    一、本科目核算合作社提供农业生产资料的购买、使用， 农产品的生产、销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经 营有关的技术、信息、设施建设运营等服务，开发经营农村 民间工艺及制品、休闲农业和乡村旅 游资源等，以及销售本 社产品发生的实际支出。

    二、合作社发生经营支出时，借记本科目，贷记“成员 往来”、“产品物资”、“消耗性生物资产”、“应付款”、 “应付工资”、“应付劳务费”、“生产成本”等科目。

    三、本科目应按照经营项目设置明细科目，进行明细核 算。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的 借方，结转后本科目应无余额。

    522税金及附加

    一、本科目核算合作社从事生产经营活动按照税法的有 关规定应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、 土地使用税、车船使用税、印花税、教育费附加及地方教育 费附加等相关税费。

    二、合作社按照规定计算确定的相关税费，借记本科目， 贷记“应交税费”等科目。

    三、本科目应按税费种类设置明细科目，进行明细核算。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的 借方，结转后本科目应无余额。

    523管理费用

    一、本科目核算合作社为组织和管理生产经营活动而发 生的各项支出，包括管理人员的工资、办公费、差旅费，业 务招待费，管理用固定资产的折旧、无形资产摊销等。

    二、合作社发生管理费用时，借记本科目，贷记“库存 现金”、“银行存款”、“产品物资”、“累计折旧”、“累 计摊销”、“长期待摊费用”、“应付工资”等科目。

    三、本科目应按管理费用的项目设置明细科目，进行明 细核算。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的 借方，结转后本科目应无余额。

    524财务费用

    一、本科目核算合作社为筹集生产经营所需资金发生的 各项支出，包括利息费用（减利息收入）、银行相关手续费 等。

    二、合作社发生的利息费用、银行相关手续费等，借记 本科目，贷记“应付利息”、“库存现金”、“银行存款” 等科目。

    三、发生的应冲减财务费用的利息收入等，借记“库存 现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

    四、本科目应按财务费用的项目设置明细科目，进行明细核算。

    五、期末，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的 借方，结转后本科目应无余额。

    529其他支出

    一、本科目核算合作社发生的除“经营支出”、“税金 及附加”、“管理费用”、“财务费用”以外的其他各项支 出，如生物资产死亡毁损支出、损失，固定资产及产品物资 的盘亏、损失，防灾抢险支出，安全生 产支出，环境保护支 出，罚款支出，捐赠支出，无法收回的应收款项损失等。

    二、合作社发生其他支出时，借记本科目，贷记“库存 现金”、“银行存款”、“应收款”、“累计折旧”、“在 建工程”、“固定资产清理”、“累计摊销”、“长期待摊 费用”、“待处理财产损溢”、“应付 款”等科目。

    三、本科目应按其他支出的项目设置明细科目，进行明 细核算。

    四、期末，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的 借方，结转后本科目应无余额。

    531所得税费用

    一、本科目核算合作社根据企业所得税法规定应从盈余 总额中扣除的所得税费用。

    二、合作社期末按照企业所得税法规定计算确定的当期 应交所得税税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交企 业所得税”科目。

    三、期末，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的 借方，结转后本科目应无余额。